國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。《公告》明確了落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策的具體要求，這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》的具體措施，是推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治的具體體現(xiàn)。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
為鼓勵(lì)污染防治企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)模化發(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)，2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（2019年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)60號(hào)公告），對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)所得稅政策聚焦于環(huán)境污染治理領(lǐng)域，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策提出了較高的要求。60號(hào)公告發(fā)布以后，稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部一直高度關(guān)注第三方防治企業(yè)所得稅政策的落實(shí)情況，并實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，對(duì)納稅人和相關(guān)部門(mén)較為關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行了多次研究。在此基礎(chǔ)上，三部門(mén)制發(fā)了《公告》，主要內(nèi)容包括明確主要留存?zhèn)洳橘Y料、細(xì)化60號(hào)公告第三條規(guī)定的轉(zhuǎn)請(qǐng)核查等相關(guān)后續(xù)管理要求，回應(yīng)納稅人和相關(guān)部門(mén)關(guān)切，提高政策的可操作性，更好地滿(mǎn)足精準(zhǔn)落實(shí)政策的需要。
二、《公告》會(huì)影響第三方防治企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理嗎？
不會(huì)的。第三方防治企業(yè)依照60號(hào)公告規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的 的公告》（2018年第23號(hào)）的規(guī)定，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理?！豆妗分饕鞔_了企業(yè)優(yōu)惠政策需要留存?zhèn)洳榈馁Y料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中對(duì)企業(yè)有關(guān)條件有疑義時(shí)的部門(mén)聯(lián)動(dòng)核查機(jī)制，主要目的在于使稅收優(yōu)惠政策落實(shí)得更為精準(zhǔn)，稅務(wù)執(zhí)法方式進(jìn)一步優(yōu)化，并不改變第三方防治企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理方式。
三、主要留存?zhèn)洳橘Y料是如何確定的？
留存?zhèn)洳橘Y料是后續(xù)管理過(guò)程中判斷企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策的重要依據(jù)。而第三方防治企業(yè)是否能享受減15%稅率征收企業(yè)所得稅的政策，主要取決于是否符合60號(hào)公告第二條所明確的7個(gè)條件。因此，在保證準(zhǔn)確判斷7個(gè)條件的前提下，經(jīng)過(guò)多次梳理和簡(jiǎn)化，《公告》僅保留了了必要的留存?zhèn)洳椴牧希唧w為：
一是對(duì)部分條件不再留存?zhèn)洳橘Y料。60號(hào)公告第一項(xiàng)、第七項(xiàng)條件，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)可掌握相關(guān)信息，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，不再要求企業(yè)留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
二是部分條件對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料很少，且取得成本很低。對(duì)60號(hào)公告第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四項(xiàng)條件，所需留存?zhèn)洳榈馁Y料很少，且資料或是僅要求對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行簡(jiǎn)單說(shuō)明，或是已在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成，無(wú)需另行準(zhǔn)備。
三是對(duì)部分專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的條件，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為目的確定了留存?zhèn)洳橘Y料。對(duì)于60號(hào)公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定的條件，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，判斷起來(lái)較為復(fù)雜，需轉(zhuǎn)請(qǐng)生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門(mén)核查，且在核查過(guò)程需較多的資料予以支撐。為盡量減少對(duì)企業(yè)的打擾，稅務(wù)總局會(huì)同生態(tài)環(huán)境部、國(guó)家發(fā)展改革委在保證案頭審核的精準(zhǔn)性、降低實(shí)地核查比例的前提下，僅保留必要的留存?zhèn)洳橘Y料，并結(jié)合污染防治工作實(shí)際，對(duì)污染治理類(lèi)別為危險(xiǎn)廢物的利用與處置，從事機(jī)動(dòng)車(chē)船、非道路移動(dòng)機(jī)械、餐飲油煙治理等特殊情形進(jìn)行區(qū)別化規(guī)定。企業(yè)可結(jié)合自身情況，按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料。
四、稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)所有享受優(yōu)惠的第三方防治企業(yè)均轉(zhuǎn)請(qǐng)核查嗎？
不會(huì)的。一方面，稅務(wù)部門(mén)對(duì)第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，將按照“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”的統(tǒng)一要求開(kāi)展，并不會(huì)對(duì)所有企業(yè)都開(kāi)展后續(xù)管理。另一方面，稅務(wù)部門(mén)在后續(xù)管理過(guò)程中，對(duì)享受優(yōu)惠的企業(yè)是否符合60號(hào)公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)條件有疑義的，才會(huì)啟動(dòng)轉(zhuǎn)請(qǐng)核查程序。
五、核查包括什么方式？
核查可以采取案頭審核或?qū)嵉睾瞬榈确绞?，其中?shí)地核查還可能由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目與企業(yè)注冊(cè)地不在同一地，涉及到異地核查的問(wèn)題。涉及核查的第三方防治企業(yè)，需按照規(guī)定的期限和方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并按照生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門(mén)的要求做好配合工作。
