近期，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
2014年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告），規(guī)定了居民企業(yè)報(bào)送境外投資和所得信息有關(guān)事項(xiàng)。38號(hào)公告印發(fā)以來(lái)，企業(yè)提供境外所得有關(guān)資料逐步規(guī)范，境外投資和所得信息采集的系統(tǒng)性、全面性得到有效提升，境外稅收工作服務(wù)與管理基礎(chǔ)不斷夯實(shí)。
為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，深入開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，結(jié)合38號(hào)公告執(zhí)行以來(lái)各方反饋的意見(jiàn)建議，進(jìn)一步簡(jiǎn)并相關(guān)信息報(bào)告內(nèi)容和方式，提高信息申報(bào)質(zhì)量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，國(guó)家稅務(wù)總局制定了本《公告》。
二、《公告》優(yōu)化了哪些事項(xiàng)？
一是減少報(bào)表張數(shù)?！豆妗泛喜⒘?8號(hào)公告的《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，重新設(shè)計(jì)為《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告表》）。二是降低報(bào)送頻次。將原來(lái)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)申報(bào)改為年度申報(bào)，將即時(shí)報(bào)告調(diào)整為年度申報(bào)，大幅減少企業(yè)報(bào)告次數(shù)。三是優(yōu)化填報(bào)數(shù)據(jù)。對(duì)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行歸并梳理，由57項(xiàng)調(diào)整為28項(xiàng)，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
三、哪類居民企業(yè)需要填報(bào)《報(bào)告表》？
一是居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報(bào)義務(wù)。示例1投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)C直接持有外國(guó)企業(yè)D股份，符合本公告規(guī)定條件，應(yīng)作為報(bào)告人填寫(xiě)《報(bào)告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國(guó)企業(yè)股份，無(wú)需填寫(xiě)《報(bào)告表》。
示例1
二是居民企業(yè)通過(guò)境內(nèi)合伙企業(yè)，符合信息報(bào)告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報(bào)告人填寫(xiě)《報(bào)告表》。示例2投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過(guò)境內(nèi)合伙企業(yè)C持有外國(guó)企業(yè)D股份。按照合伙協(xié)議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財(cái)產(chǎn)份額和利潤(rùn)分配比例，合伙企業(yè)C持有外國(guó)企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國(guó)企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)作為報(bào)告人填寫(xiě)《報(bào)告表》，境內(nèi)合伙企業(yè)C無(wú)需填寫(xiě)《報(bào)告表》。
示例2
四、居民企業(yè)需要報(bào)告哪些境外被投資企業(yè)？
一是在一個(gè)納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的外國(guó)企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計(jì)算方式按照本公告第二條第二款規(guī)定計(jì)算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。示例3投資架構(gòu)如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達(dá)到股份控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按各層持股比例相乘計(jì)算。因外國(guó)企業(yè)B持有外國(guó)企業(yè)C的股份比例超過(guò)50%應(yīng)按100%計(jì)算，故居民企業(yè)A間接持有外國(guó)企業(yè)D的股份比例為10%，計(jì)算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規(guī)定條件。居民企業(yè)A應(yīng)就外國(guó)企業(yè)B、C和D分別填報(bào)《報(bào)告表》。
示例3
二是若一個(gè)納稅年度中間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致年末持股比例不足10%的，仍需報(bào)告被轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)，報(bào)告人在填報(bào)“外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息”時(shí)，可以填報(bào)轉(zhuǎn)讓前最近一期的數(shù)據(jù)。示例4投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國(guó)企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉(zhuǎn)讓15%的股份，2023年末持有外國(guó)企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國(guó)企業(yè)B的股份超過(guò)10%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)就外國(guó)企業(yè)B填報(bào)《報(bào)告表》，其中第10欄“報(bào)告人持股比例（年末數(shù)）”“直接持股”應(yīng)填寫(xiě)5%。
示例4
五、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報(bào)“受控外國(guó)企業(yè)信息”？
受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行判定：一是構(gòu)成控制，控制標(biāo)準(zhǔn)包括股份控制和實(shí)質(zhì)控制；二是外國(guó)企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國(guó)企業(yè)，并勾選確認(rèn)。
為判定報(bào)告人是否符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十七條第一款規(guī)定情形，報(bào)告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關(guān)信息基礎(chǔ)上，填寫(xiě)“受控外國(guó)企業(yè)信息”。
受控外國(guó)企業(yè)設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)），并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八章受控外國(guó)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定辦理。
六、外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息采用何種口徑填報(bào)？
《報(bào)告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，除“實(shí)際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行填寫(xiě)，并按照填表說(shuō)明確定年度和外幣折算事項(xiàng)。例如：外國(guó)企業(yè)B所在轄區(qū)納稅年度（當(dāng)年4月1日至次年3月31日）與我國(guó)納稅年度不一致（我國(guó)為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報(bào)2023年度《報(bào)告表》時(shí)，因外國(guó)企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應(yīng)填報(bào)外國(guó)企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數(shù)據(jù)。
七、《公告》何時(shí)生效執(zhí)行？
《公告》自2023年10月10日起執(zhí)行，在 2023年度及以后年度發(fā)生的應(yīng)報(bào)告信息，適用本公告規(guī)定。
