近日，國家稅務總局發(fā)布公告，對現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表等報表（以下簡稱“非居民企業(yè)所得稅納稅申報表”）進行了修訂。現(xiàn)解讀如下：
一、為什么要修訂非居民企業(yè)所得稅納稅申報表？
現(xiàn)行非居民企業(yè)納稅申報表自2008年啟用至今已使用近7個年度，在實際管理工作中，現(xiàn)行報表存在一些問題，主要是報表結構不完整，申報內容過于簡單，存在空缺，無法滿足新形勢下加強跨境稅源風險管理的需要；非居民企業(yè)享受減免稅政策和稅收協(xié)定待遇的情況沒有完整準確的申報信息，無法滿足目前減免稅核算管理工作和國際稅收經(jīng)濟分析的需要。為解決上述問題，對現(xiàn)行非居民企業(yè)所得稅納稅申報表進行修訂。
二、修訂后的申報表有什么主要特點？
據(jù)實征收的非居民企業(yè)與查賬征收的居民企業(yè)在會計核算和企業(yè)所得稅稅收政策的適用上基本一致，故其申報表在報表體系、表式結構和申報內容上基本保持一致，且結合非居民企業(yè)的特點予以簡化。核定征收的非居民企業(yè)申報表和扣繳企業(yè)所得稅報告表則在原有基礎上更加準確體現(xiàn)非居民企業(yè)所得稅稅收政策和執(zhí)行稅收協(xié)定的情況。修訂后的申報表主要有以下幾個特點：
一是結構完整簡潔。原據(jù)實征收年度報表為1張主表、2張附表即《營業(yè)收入及成本費用明細表》和《彌補虧損明細表》組成，修訂后的申報表將《營業(yè)收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用3張附表，并考慮行業(yè)特點，增加了金融企業(yè)收入明細表、支出明細表和對外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費用年度明細表，由特定行業(yè)企業(yè)填報。將原來在主表體現(xiàn)的納稅調整和稅收優(yōu)惠情況分別增加1張附表，即《納稅調整項目明細表》和《稅收優(yōu)惠明細表》體現(xiàn)。
二是信息量適度增加。修訂后的年度納稅申報表只設置了一級附表，在不過多增加納稅人填報負擔的情況下，基本全面體現(xiàn)了稅收政策，能夠較為全面反映企業(yè)的財務與稅收情況，有利于納稅人適用稅收政策，準確核算應納稅所得額。增加反映納稅調整項目情況和享受稅收優(yōu)惠情況的附表，彌補了原申報表申報內容空缺的問題。申報表信息量的增加是必要且適度的，為稅務機關開展所得稅后續(xù)管理和國際稅收經(jīng)濟分析提供了基礎信息。
三是全面準確反映非居民企業(yè)減免稅的情況。通過修訂申報表，既體現(xiàn)了非居民企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，同時又強化了非居民企業(yè)的減免稅申報義務。非居民企業(yè)減免稅政策包括根據(jù)國內法有關規(guī)定的減免稅政策和依據(jù)稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。非居民企業(yè)根據(jù)國內法有關規(guī)定可以享受的減免稅政策，主要在據(jù)實征收的非居民企業(yè)年度、季度納稅申報的附表《稅收優(yōu)惠明細表》體現(xiàn)；對未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得股息、利息、特許權使用費、財產(chǎn)轉讓及其他所得等享受協(xié)定待遇和根據(jù)國內法規(guī)定減免稅政策的情況，主要體現(xiàn)在扣繳企業(yè)所得稅報告表中；對于不構成常設機構和國際運輸享受協(xié)定待遇免稅的情況，為簡化起見，統(tǒng)一使用《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表(適用于核定征收企業(yè)) /(不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》申報。
三、申報表主要在哪些地方做了修訂？
（一）非居民企業(yè)年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）
1.對主表的修改，主要是有關項目和統(tǒng)計口徑與居民企業(yè)年度納稅申報表保持一致。增加免稅、減計收入及加計扣除和所得減免欄目，規(guī)范減免稅統(tǒng)計口徑；增加納稅調整增加額和納稅調整減少額反映納稅調整情況，取消賬載金額和依法申報金額調整的表述。
2.對附表的修改：將原附表《營業(yè)收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用表，同時增加特殊行業(yè)專用報表，增加《納稅調整項目明細表》和《稅收優(yōu)惠明細表》?！兑话闫髽I(yè)收入明細表》、《一般企業(yè)成本支出明細表》與居民企業(yè)年度報表相同；《金融企業(yè)收入明細表》、《金融企業(yè)支出明細表》在居民企業(yè)年度報表基礎上刪除證券業(yè)務相關欄次；《期間費用明細表》在居民企業(yè)年度申報表基礎上增加分攤的總機構費用；《納稅調整項目明細表》在居民企業(yè)年度報表基礎上增加固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）；《稅收優(yōu)惠明細表》為新增附表，按照確認的非居民可以享受的稅收優(yōu)惠政策，參照居民企業(yè)稅收優(yōu)惠分類方式來設計，每個類別都設置了多欄“其他減免項目名稱及減免性質代碼”，避免因政策調整頻繁修改申報表；《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》在居民企業(yè)年度申報表基礎上刪除“合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額”列。
（二）非居民企業(yè)季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）
主表的修改與年度申報表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細表》的基礎上予以簡化。
?。ㄈ┓蔷用衿髽I(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè))/(不構成常設機構和國際運輸免稅申報）
將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報表和年度納稅申報表2張申報表合并為1張申報表，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。主要增加是否享受協(xié)定待遇的選項，如選擇“是”，在相應的協(xié)定待遇進行勾選，如勾選“不構成常設機構”或“國際運輸完全免稅”企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費支出總額（含明細）或成本費用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計算應納所得稅額和國際運輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報內容。
?。ㄋ模┛劾U企業(yè)所得稅報告表
1.在適用范圍上增加了扣繳申報或自行申報的選項。對扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的情況下，由非居民企業(yè)自行申報的，使用本表。
2.增加是否享受稅收協(xié)定待遇以及適用稅收協(xié)定條款選項、是否享受其他類協(xié)定待遇以及其他類協(xié)定名稱選項和是否享受國內稅法優(yōu)惠以及國內稅法優(yōu)惠項目選項，并通過信息化處理，增強數(shù)據(jù)校驗功能，減少納稅人填報錯誤。
3.增加所得減免，用于申報國內稅法有關規(guī)定優(yōu)惠的所得金額或屬于稅收協(xié)定規(guī)定所得減免金額，保留實際征收率，用于統(tǒng)計享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率的情況。
4.在指定扣繳部分，如享受稅收協(xié)定常設機構及營業(yè)利潤待遇條款或享受國際運輸類協(xié)定待遇完全免稅，僅需企業(yè)填寫收入總額，稅務機關不再核定利潤率，企業(yè)也不需計算應納稅額。同時考慮了國際運輸類協(xié)定待遇的特殊情況。
三、修改后的申報表是否增加納稅人負擔？
修訂后的申報表主要是據(jù)實申報的年度納稅申報表的附表有所增加，但主要是對原有附表的拆分，實質新增僅為《納稅調整項目明細表》和《稅收優(yōu)惠明細表》2張附表。對于享受稅收協(xié)定不構成常設機構待遇等情況的申報，采取簡化處理，企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費支出總額或成本費用總額，不需要換算收入額，不需要稅務機關核定利潤率，不需要計算應納稅所得額和應納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務填報的《扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并未增加更多的填報內容，只是為減免稅核算工作的需要，對相關內容進行了進一步的規(guī)范。從這個意義上說，基本未增加納稅人填報負擔。
四、關于實施時間
本《公告》實施時間為2015年7月1日?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》、《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè))/(不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》和《扣繳企業(yè)所得稅報告表》自2015年7月1日使用，《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據(jù)實申報企業(yè)）》自2016年1月1日使用。
來源：國家稅務總局
