一、公告出臺背景
10月21日，國務院第109次常務會議做出決定，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策推廣至全國。根據(jù)國務院決定，10月28日，財政部和國家稅務總局制定下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進行了規(guī)定。為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及財稅〔2015〕116號文件的規(guī)定，制訂本公告。
二、公告主要內容
?。ㄒ唬┕婷鞔_了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范疇，是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務部等5部委令2003年第2號)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
?。ǘ┕婷鞔_了法人合伙人的范疇。財稅〔2008〕159號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此，在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時，根據(jù)國稅函〔2009〕377號文件的規(guī)定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。
?。ㄈ┕婷鞔_了優(yōu)惠政策適用范圍，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）以上的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關優(yōu)惠政策。
所稱“滿2年”，是指財稅〔2015〕116號文件執(zhí)行之日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年（24個月），同時，法人合伙人對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿2年，A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。
同時，公告明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別，有些會有應納稅所得額的分配，有些則沒有，因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風險，有些項目可能永遠沒有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應投資的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減，從而削弱該項優(yōu)惠的政策效應。公告中同時明確了對于當年抵扣有結余的，應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
?。ㄋ模┕婷鞔_了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額的計算方法。為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受，公告規(guī)定法人合伙人應在滿足優(yōu)惠條件的當年按照規(guī)定計算確定其對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應在2015年度匯算清繳時計算確定其對中小高新技術企業(yè)的投資額的70%部分。
為適應公司注冊資本登記制度改革，公告規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額按實繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
（五）公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應依據(jù)財稅〔2008〕159號文件，確定及合理分配應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實施以來，有關合伙制所得稅問題，在財稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則，也規(guī)定了合伙企業(yè)應納稅所得額的計算及分配原則，為此，目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據(jù)。
（六）公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》的義務。之所以設定3個月的申報期限，主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個人所得稅申報時間保持一致，另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時，能夠及時提供有關納稅申報資料。
?。ㄆ撸┕婷鞔_了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關與有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務機關有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務機關加強監(jiān)管，在蘇州工業(yè)園區(qū)政策試點的基礎上，簡化原備案資料為留存企業(yè)備查，增加《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》，以便于企業(yè)核算和稅務機關核實應納稅所得額結轉抵扣情況。同時要求報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》，有利于法人合伙人主管稅務機關及時獲得抵扣信息的詳細資料，兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。
（八）公告明確有關政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時辦理相關手續(xù)。《國家稅務總局關于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第25號）同時廢止。
來源：國家稅務總局
