縱觀營(yíng)改增政策，預(yù)收款作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生在兩個(gè)行業(yè)，一個(gè)是租賃業(yè)，一個(gè)是電信業(yè)。需要特別關(guān)注的是電信業(yè)，電信業(yè)預(yù)收款只作為分支機(jī)構(gòu)預(yù)征稅額的基數(shù)，但不作為法人計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基數(shù)。結(jié)合這兩個(gè)行業(yè)，建筑業(yè)預(yù)收款是否作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，尚難確定。模擬運(yùn)行期間，建議確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，由此分析由于預(yù)收款征收增值稅帶來(lái)稅負(fù)增長(zhǎng)問(wèn)題，為管理層作出決策或者外部訴求提供證據(jù)支撐。參考會(huì)計(jì)處理如下：

首先，其他應(yīng)收款下增設(shè)“其他應(yīng)收款-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”明細(xì)。

其次，分收到預(yù)收款，以及日后從驗(yàn)工計(jì)價(jià)款中扣除預(yù)收款兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

具體如下：

1.收到預(yù)收款即確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體核算分錄舉例如下：

借：銀行存款　　　　　　111

貸：預(yù)收賬款　　　　　　111 （含稅金額）

借：其他應(yīng)收款-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　11

2.在后期進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)

借：應(yīng)收賬款　　　　　　1110

預(yù)收賬款　　　　　　 111

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

其他應(yīng)收款-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 　　　　　11

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　110

由上例可見(jiàn)，如果驗(yàn)工計(jì)價(jià)扣除預(yù)收款，與收到預(yù)收款不在同一會(huì)計(jì)期間，或者預(yù)收款分多次扣除，某個(gè)會(huì)計(jì)期間末，“其他應(yīng)收款-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目存在借方余額，反映在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)中，這里的債權(quán)與一般意義上的債權(quán)不同，無(wú)實(shí)際意義。